公益性捐赠的税前扣除（企业篇）

2021-03-09 19:28:42

2017年企业所得税法修订，企业发生的公益性捐赠支出，当年不足扣除的准予结转以后三年内继续扣除。2019年度纳税申报表基于此做了重大调整，更加便利纳税人申报。

*本文仅就企业向境内公益慈善组织捐赠进行介绍。

一、<公益性捐赠税前扣除需满足的条件>

✔ 接受捐赠的公益组织须具备税前扣除资格

最简单的方法是向受赠公益组织进行确认。由于相关部门公布税前扣除资格名单的时间存在一定滞后性，有些公益组织尚未获得2020年税前扣除资格，如遇此情况，大家可与受赠组织保持联系，名单公布后及时操作。

✔ 取得《公益事业捐赠统一票据》

捐赠票据（样）

（电子捐赠票据样板）

二、<汇算清缴填写纳税申报表>

捐赠企业按照会计制度规定对捐赠支出进行会计处理，计算得出2020年度利润总额，在此基础上做纳税申报表的填报。

第一步：填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》

2019年度纳税申报表对该表做了重大调整，2020年度又做了细微调整，使纳税人填报捐赠支出更加便捷。

1）限额扣除增加了前三年度填报信息，列次增加了“以前年度结转可扣除的捐赠额”及“可结转以后年度扣除的捐赠额”。

企业应根据相关规定按照当年会计利润的12%计算扣除限额，再按照时间倒序，先扣除前三年度（2017年）可扣除的捐赠额，然后依次扣除前二年度（2018年），前一年度（2019年），最后扣除本年度（2020年）捐赠额，直至达到扣除限额，剩余部分结转以后年度扣除。“填报本年账载金额，系统即可按照后续计算规则自动计算出本年税收金额，并根据企业分析填报的纳税调整金额，自动计算可结转以后年度扣除的捐赠额，并设置跨年监控条件，由系统自行完成捐赠结转的年度监控工作，减轻了纳税人的填报压力，强化了政策监控体系，也降低了税务部门的管理压力”。

2）全额扣除需要根据具体的捐赠事项逐一填报。全额扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。我们在文末附上了100%扣除的公益组织名单和情形，感兴趣可以了解。

第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》

1）本表主要填写第 17 行“(五)捐赠支出”：第 1 列“账载金额”填报表 A105070 合计行第 1 列金额；第 2 列“税收金额” 填报表 A105070 合计行第 4 列金额；第 3 列“调增金额”填报表 A105070 合计行第 5 列金额；第 4 列“调减金额”填报表 A105070 合计行第 6 列金额。

2）不符合公益性捐赠扣除条件的其他捐赠填写在本表的第21行“（九）赞助支出”内。

第三步：填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

如有视同销售的非现金资产捐赠（如自产产品、存货、其他财产），因税会存在差异，因此还应填报这张表。税收金额=纳税调整金额，税收金额即捐赠资产视同销售的金额，一般即是捐赠票据上的金额。